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warframe布莱顿p怎么样:我國反傾銷會計研究的發展歷程與展望

來源:原創論文網 添加時間:2018-09-07

布莱顿西服 www.ybzmtt.com.cn   摘要:無論是反傾銷還是應對反傾銷都離不開成本與價格的比較,成本的核算以及價格的制定均屬于會計的范疇。從這個意義上來說,會計理應成為發起和應對反傾銷不可或缺的重要支持力量。因此,回顧我國反傾銷會計研究的發展歷程并對其發展前景進行展望具有重要意義。

  關鍵詞:反傾銷; 反傾銷會計; 反傾銷會計研究;

反傾銷反補貼

  一、引言

  改革開放以來,伴隨著我國對外貿易的快速增長,我國的出口產品在國際市場上頻繁遭遇反傾銷。尤其是近年來,在全球經濟不景氣的背景下,美國及歐盟貿易?;ぶ饕逄?紛紛以反傾銷調查等方式對我國產品的出口實施限制。國際市場上屢屢發生的對華反傾銷導致大量的“中國制造”陷入“內外交困”的境地,給我國相關產業造成了嚴重損害,甚至是致命打擊。雖然世貿組織在近20年間極力倡導自由貿易,大力推動國際市場上的公平競爭,但貿易?;ぶ饕寤故竊詮嬖蛐砜傻那疤嵯亂苑辭閬刃問狡搗背魷衷詮拭騁字?。不論是反傾銷初裁時所征收的臨時反傾銷稅,還是反傾銷終裁時最終實施的反傾銷措施,都會直接導致出口國的出口量銳減、出口產品價格的大幅攀升、出口產品的國際競爭力驟降,最終迫使出口企業退出進口國市場,并給出口企業帶來不可估量的損失。如果出口企業在一國被裁定傾銷行為成立,那么該企業在隨后也會因“漣漪效應”而遭受其他國家反傾銷調查機構接踵而來的“合圍”,進而可能會遭受更為嚴重的利益損害。

  反傾銷是個復雜的問題,發起反傾銷調查的原因涉及政治、經濟、法律、會計等多方面。針對反傾銷的研究不應僅僅局限于某一門學科的范疇,而應注重多學科的互補與交融。我國早期關于如何應對反傾銷的研究,學者們大多從國際貿易和法律的角度入手,成果頗豐。近年來,反傾銷折射出的會計問題受到人們的普遍關注,反傾銷會計研究的重要性也被大家逐漸認可。傾銷的本質是成本與價格的比較,成本與價格既是企業的會計信息,也是判定傾銷是否成立的關鍵因素。不論成本還是價格,都與涉案產品的生產過程密不可分,否則,產品的價值就無法凝結,成本和價格的確定就喪失了基礎,傾銷的判定就缺失了依據。成本的核算以及價格的制定都是會計的內容,從這個意義上來說,反傾銷會計理應成為應對和發起反傾銷不可或缺的重要支持力量。

  二、反傾銷會計研究回顧

  近年來,隨著反傾銷所折射出的會計問題受到大家的廣泛關注,國內的學者們也就反傾銷會計的相關理論問題展開了深入的研究。具體說來,我國學者關于反傾銷會計問題的研究可分為以下幾個方向:

  (一)反傾銷會計信息系統

  孫鳳英(2002)首先提出了反傾銷會計的概念,并將之解釋為以應訴反傾銷為目的的新會計。隨后,孫鳳英(2008)將反傾銷會計應訴系統分為會計預警系統、會計舉證系統以及會計協調系統。周友梅(2003)認為反傾銷會計主要從事的是會計應訴、規避、調查和鑒定等活動。吳國燦(2004)重申了反傾銷會計信息系統的預警、舉證功能。吳艾莉和周友梅(2009)贊成構筑反傾銷會計預警系統、成本核算系統、內部審計系統來應訴反傾銷。劉愛東和趙金玲(2010)綜合運用法律、會計和管理貿易等基本理論與方法,從企業戰略層面及相應的制度配置與協調上,揭示了反傾銷與反傾銷會計的本質屬性,并提出構建與應對反傾銷相適應的會計聯動機制及其運行效率實現的協調模型,才能實現會計理論的創新與完善我國企業應對反傾銷的戰略支持體系的目標。

  (二)反傾銷會計準則建設

  國內許多學者從我國會計準則與國際會計準則的差異角度著手,研究應對反傾銷的措施。有很多學者認為會計準則的差異是造成我國企業應對反傾銷不利的主要原因之一,應通過會計準則的趨同來改變現有不利的局面。萬欣鈞(2006)、許丹(2012)等學者認為我國會計準則與國際會計準則確實存在差異,而這些差異是導致我國企業應對反傾銷舉步維艱的原因。馮巧根(2004)、潘煜雙(2008)認為,應通過會計標準的國際趨同,減少我國成本、價格政策與歐美之間的差異,切實維護我國企業的利益。張敦力等(2006)也提出了由于我國企業成本核算制度與國際慣例不同,使得產品成本核算方法的不同直接影響了產品的定價,造成了反傾銷調查機構對我國企業的產品成本信息不認可的局面。

  但是也有學者認為我國現有的準則體系已可以滿足應對反傾銷的需求。劉愛東(2008)認為我國2006年發布的企業會計準則體系,已實現了與國際財務報告準則的實質性趨同,為我國企業應對及規避反傾銷提供了良好的國際環境和高質量且全世界公認的會計準則體系平臺,有利于我國在應對反傾銷中獲得完全市場經濟地位。孫芳城(2009)認為,在應對反傾銷中,會計準則的執行和內部控制建設比會計準則本身更為重要。崔建華(2013)則建議通過制定成本會計準則來規范企業成本核算的做法和行為,從而達到應對反傾銷的目的。

  (三)應對反傾銷的產品成本核算

  徐新楷(1996)首次論及了反傾銷中的結構價格問題,并指出美國及歐共體一般采用替代國結構價格來確定我國出口產品的正常價值,這使得結構價格成為確定我國出口產品是否存在傾銷的關鍵因素。劉浩(2004)就反傾銷成本核算中的結構價格計算問題開展了探討,并指出出口至美國的產品結構價格包括了產品在原產國的生產成本、銷售費用、管理費用、一般費用、利潤及包裝費用。孫錚和劉浩(2005)更進一步指出,應建立應對反傾銷導向的成本核算體系,這樣對于出口與內銷業務并存的企業來說將會受益頗多。袁磊(2005)、萬壽義和崔建華(2011)則倡導推廣標準成本法和作業成本法等先進成本管理方法在企業中的應用,以此來滿足反傾銷應訴工作的需要。姜欣(2008)認為,出口產品成本核算應具有可追溯性,即涉及的所有資料要相匹配,能夠進行穿行測試,進而使得成本的歸集與分配更加合理。孫亞連和孫鳳英(2009)建議在成本核算中實施??榛芾?具體的??橛Πㄉ殺?、存貨成本、銷售成本和差異化成本等。許龍德(2010)認為,企業在日常核算中應細化期間費用的核算,以便在反傾銷調查時能夠及時的提交有利的佐證資料。萬壽義和遲錚(2013)指出,在企業應對反傾銷調查中結構價格具有三項重要功能,即財務預警功能、正常價值認定功能和傾銷幅度評估功能,并首次就我國出口產品結構價格核算問題進行了探討,指出結構價格核算的要點是基于變動成本法,將現行制造成本制度框架下的成本信息轉換生成為符合反傾銷調查機構需要的成本信息。

  從上述已有的國內研究文獻中不難看出,盡管我國會計學者在應對反傾銷會計方面的研究時日尚短,目前還處于起步階段,但研究成果還是比較豐厚。尤其是在西方發達國家關于應對反傾銷問題很少研究,對應對反傾銷會計問題更是無人問津,對我國會計學者的參考價值不大的情況下,我國學者所取得的成績可以說是彌足珍貴。但遺憾的是我國關于應對反傾銷會計問題的研究大多采用規范研究的方法,缺乏實證研究的數據支持;泛泛而論甚至重復性的文章較多,具有突破性貢獻的研究成果較少;問題導向類的文章較多,經驗總結類的成果較少;就會計論會計的文章較多,多學科知識交融運用的成果較少。

  三、反傾銷會計研究展望

  2001年12月11日,中國終于跨過了WTO的門檻,成為了WTO的正式成員國之一。這標志著我國經濟已經開始融入了世界主流經濟發展的軌道,同時也昭示著我國需進一步規范相關的法律、法規,以及會計制度,以便與WTO的相關制度相趨同,還預示著企業需按國際規則和慣例來約束自身的經濟行為。然而,我國的相關規則與世界的主流規則還不完全相容,也帶來了許多問題,并產生了一定的矛盾沖突。

  WTO的創始國是歐美等少數幾個發達國家,因此,自WTO誕生之日起就不可避免地代表著發達國家的利益。所以,國際反傾銷規則的制定會帶有發達國家的價值取向,體現歐美國家的經濟體制和會計模式。改革開放以來,我國經濟蓬勃發展,對外貿易更是成為推動我國經濟增長的重要驅動力。憑借低成本的優勢,我國出口產品在國際市場上迅速的占有了一席之地,但這也威脅到了發達國家的切身利益,因而我國出口產品在近年來頻遭反傾銷。為了提高我國企業應對市場競爭的能力,并最終實現我國企業“走出去”的戰略方針,我國學者應本著“理論推動實務發展”的原則,繼續著眼于研究反傾銷的相關問題。為彌補現有的研究成果的不足,未來的研究方向應著眼于以下方面:

  (一)驗證傾銷與損害因果關系

  根據WTO《反傾銷協定》等國際反傾銷規則的規定,傾銷是指將一國產品以低于正常價值的價格進入另一國市場,并由此對該進口國已建立的某項產業造成嚴重損害,或嚴重阻礙其國內某項產業建立的行為。不難看出,在反傾銷的相關規則中,傾銷、產業損害以及二者之間的因果關系是實施反傾銷措施的三個前提條件,而判定傾銷與產業損害之間是否存在因果關系則是其中的重中之重。各國的反傾銷調查機構在判定傾銷存在與否時,普遍采用的是“201條款”中的“一般原因的因果關系說”,即只需證明被調查產品的傾銷是造成國內相關產業損害的原因之一,進口國調查機構即可對該產品采取反傾銷措施。在這種原則的指導下,因判定傾銷與產業損害之間存在因果關系而獲得肯定性裁決結果的幾率就非常高;另一方面,國外的學者如Jones(1991)、Rayburn和Lenway(1992)、Magnan等(1999)都通過實證研究發現,在反傾銷調查期間,提起反傾銷訴訟的企業都有意識的采用盈余管理行為人為地調低報告收益以獲得反傾銷肯定裁決。這也從另一個角度解釋了為何進口國企業總能有相關的會計證據證明自身的利益受到了損害,而損害的直接原因則是我國出口企業的出口所致。因此,如何在未來的反傾銷應訴過程中證明我國產品的出口與進口國相關產業利益受損無關成為反傾銷會計領域急需解決的問題之一。

  (二)反傾銷申訴會計

  自1995年至2014年底,我國主動發起對外反傾銷調查案累計達218起,約占我國出口產品遭遇反傾銷調查案的五分之一,這與我國貿易大國的地位是極不相稱的。究其原因,除了國內企業本著“息事寧人”的態度之外,行業協會的“不作為”也難辭其咎。目前,在國內學術界,針對反傾銷應訴會計的研究成果較多,但針對反傾銷申訴會計的研究卻寥寥無幾。這主要是因為我國應對反傾銷的緊迫性和必要性遠遠大于提起反傾銷。反傾銷申訴會計,是指當國外產品在我國市場上傾銷時,我國企業或行業協會為?;の夜喙夭道娑⑵鴟辭閬韃樗械幕峒譜柿鮮占突峒憑僦せ疃?。在發達國家中,行業協會普遍都能起到組織和協調同類產品的生產企業發起反傾銷訴訟的作用,并成為各國主動發起反傾銷的“組織者”。在當前的國際貿易爭端中,不宜過多依賴企業擔當訴求主體,我國有關行業協會應借鑒發達國家行業協會的成功經驗,積極參與反傾銷等貿易救濟活動,發揮自身在人力、資金和信息方面的優勢,切實維護行業內企業的利益。行業協會對國內外有關產品的生產和銷售情況都比較熟悉,能把各自為戰的眾多企業形成“抱團取暖”之勢,所以,各協會組織應在平時注意監控并收集進口產品在我國市場的銷售價格以及成本或結構價格等信息,并在進口產品存在傾銷行為時,組織和協調有關企業搜集國外企業存在傾銷以及由此對國內產業造成損害等證據,并代表相關企業向商務部遞交反傾銷調查申請。由行業協會“出頭”代表企業打反傾銷等國際貿易官司,有助于克服企業不作為的消極態度,也能為企業節省人力、財力,更有利于集中行業內的優勢資源?;剿饜幸敵嵩詵辭閬晁呋峒浦械淖饔媒崾俏夜鼻澳酥兩窈笙嗟背な逼諛?贏得對外反傾銷等國際官司的重要手段。

  (三)反補貼會計

  獲得完全市場經濟地位對我國來說是一把“雙刃劍”。隨著這一時刻逐漸臨近,替代國制度的“陰霾”將會一掃而空,我國出口企業在應對反傾銷調查中將可以使用如國內市場價格或結構價格來合理的確定出口產品的正常價值,但與此同時,我國也不得不面對來自進口國的調查機構針對市場經濟國家所發起的反補貼調查。根據WTO《反補貼協議》所述,補貼是指一國的政府向本國的生產商或出口商提供的資金或財政上的優惠措施,這些優惠措施使得生產商在國際市場的競爭中處于更加有利的地位。

  自改革開放以來,為鼓勵出口,我國各級政府出臺了包括出口補貼在內的經濟優惠政策。而這種補貼政策則被歐美等國認為是采取不公平的手段競爭,因而這些國家一改對非市場經濟國家不發起反補貼調查的傳統,轉而對我國掄起反補貼的“大棒”。我國遭遇反補貼調查始于我國加入世貿組織之后。在2004年,加拿大首次對原產于我國的螺釘螺母和復合木地板等發起了反補貼調查。自此,作為三大貿易救濟措施之一的反補貼也頻頻影響我國的出口產品。據統計,我國自加入WTO以來至2014年底共遭遇到反補貼調查數共90起,被實施反補貼措施數共56起。從WTO統計數據上更是不難看出,我國已逐漸淪為遭受反補貼傷害次數最多的國家。與反傾銷相比,反補貼的危害更大,具體體現在如下方面:

  其一,反傾銷主要針對的是企業和特定的行業,而反補貼針對的則是政府行為,其影響的則會是涉案國的國際貿易和產業政策、宏觀經濟政策甚至總體經濟戰略布局。

  其二,反傾銷僅針對特定企業和一類產品,而反補貼的涉及范圍更加的廣泛。該范圍不僅局限于涉案的企業,也可以是接受政府補貼企業的下游企業,甚至會波及整個產業。

  其三,與反傾銷相比,反補貼對一國經濟的影響以及持續的時間更加長。為應對反補貼調查,一國政府還必須逐步調整相應的貿易和產業政策以及應對方案。這種調整方案將在相當長的時間內對一國的經濟、政治與社會的發展產生巨大影響與沖擊。

  其四,反補貼具有更強的連鎖效應。如果一個WTO中的成員國在反補貼調查中被認定為補貼的國家,那么其他WTO成員國在反補貼調查中就可以援引反補貼協議中的條款,并接連對被認定為給予出口補貼的國家發起反補貼調查,形成對該國的反補貼“漣漪效應”。

  目前,國內的學者如劉朝暉和婁權(2003)、徐劍鋒(2006)、唐麗春和陳嶺燕(2007)認為應對反補貼的重點應在:補貼收入的確認、出口產品正常價值的確認和產業損害裁定三個方面。而這三方面則都離不開會計數據的支持。不難看出,反補貼會計將會在這其中發揮重要的作用。因此,在反補貼即將在反傾銷之后成為阻礙我國對外貿易發展的又一“攔路虎”的背景下,國內會計學界有必要對反補貼會計問題展開更為深入的研究。

  (四)我國成本會計制度改革

  大多數歐美國家反傾銷調查機構在反傾銷調查中所需的是基于變動成本法下的完全成本信息,而我國現行成本核算體系生成的則是制造成本信息。兩者的差異在一定程度上造成了我國企業舉證困難的局面。再者,西方發達國家普遍采用的作業成本法、標準成本法等先進的成本核算方法,在我國除少數大型企業外幾乎很少采用。這表明我國成本會計實務所依據的制度體系建設嚴重滯后于經濟的發展,導致了成本會計制度與國際主流制度的不相容,并最終造成了我國企業因成本信息的采納障礙問題頻頻在應對反傾銷中失利。因此,為了從根本上解決我國產品成本信息的國際化問題,將規范化的成本會計準則納入我國會計準則體系已成為一種必然的選擇。根據公共物品理論的闡述,應訴反傾銷具有公共物品屬性,僅僅依靠市場機制的調節會造成公共物品的供給不足,為實現帕累托最優,政府應適當干預公共物品的生產。我國會計準則的制定機構為政府部門,政府通過制定相應的成本核算制度或準則,從制度層面來規范企業的成本核算工作,是在應對反傾銷中充分發揮政府“看得見的手”的作用的保證。制定我國的成本會計準則以規范企業的成本核算,增強成本信息的相關性和可靠性,提高成本信息質量,進而促進成本核算和管理水平的提高,縮小與國際通行慣例的差異,通過成本會計制度的強制性變遷積極改變由于在成本核算方面的差異而導致的我國企業在應訴反傾銷中成本信息舉證不利局面是新常態形勢下賦予成本會計領域的重大使命。

  (五)規范社會責任和環境成本確認、計量和披露

  近年來,在反傾銷調查中非常重視社會傾銷問題。所謂社會傾銷(Social Dumping),是指工資福利較高的國家進口相對低廉的外國商品,該商品之所以低廉,是因為出口國未能給本國勞工提供合理的工資、福利及其他保障的緣故。針對社會傾銷行為,西方發達國家提出了通過締結“社會條款”來促使各成員國均應遵守最低薪酬標準的主張,即如果一方違反該條款,相關方可以對其采取反傾銷等貿易制裁措施。應該說,反傾銷調查中對于企業的安全設施、最低工資、加班時間與工資、休假時間,以及有無使用童工等信息的關注,實際上是對企業是否履行社會責任的關注。

  環境成本是指企業因?;せ肪扯⑸母饗罘延?。按照國際反傾銷法規的規定,企業發生的環境成本是產品成本的重要組成部分。反傾銷調查機構對企業環境成本的調查是按照有關國際環保標準來進行測算。如果反傾銷調查機構在調查中發現被訴企業的環境成本明顯低于經推算而應承擔的正常標準,調查機構就會以未被量化到企業環境成本的支出影響了成本信息的完整性為由,拒絕采納企業的成本信息。事實上,我國企業對環境?;さ囊饈痘購艿?個別企業甚至不惜以犧牲環境為代價追求短期經濟效益的事件屢屢發生。因此,哪些環保支出應予以確認為環境成本,哪些或有環境負債應予以提前確認等問題需要在未來的研究中予以規范。通過規范企業對社會責任和環境成本的核算,不僅是企業履行社會責任的需要,更是企業應對反傾銷調查的需要。

  (六)探索建立出口產品應訴準備金制度

  在當前的國際貿易爭端中,不宜過多依賴企業擔當訴求主體,而應由行業協會“出頭”代表企業打反傾銷等國際貿易官司。這樣做既可以有助于克服企業應訴不積極的不作為態度,也能為企業節省人力、財力,更有利于集中行業內的優勢資源。通過建立出口產品應訴準備金制度,將各企業按照出口產品銷售額的一定比例計算提取的應訴準備金交由有關行業協會統籌管理,以此為其代表企業打國際官司提供財力上的保障,同時也有利于進一步發揮行業協會在反傾銷申訴或應訴中的作用。出口產品應訴準備金,是指為了應訴反傾銷等國際貿易爭端而建立的一項專項基金。由于反傾銷等國際貿易爭端是出口產品銷售所引發,因此,按照出口產品銷售額的一定比例計算提取應訴準備金并交由行業協會統籌管理是應對反傾銷的需要,同是也是我國財務、會計和稅收制度的創新。現階段,我國建立出口產品應訴準備金制度主要是基于以下考慮:

  第一,出口產品應訴準備金制度符合會計謹慎性的要求。從理論上來說,有出口銷售就存在發生反傾銷等貿易爭端的風險,而應訴反傾銷等國際貿易爭端,必然要發生相關應訴費用。按照會計謹慎性的要求,對于未來發生的費用可以提前確認,因此,將可能發生的出口產品應訴費用提前予以確認也是會計謹慎性要求在反傾銷會計實務中的應用。

  第二,出口產品應訴準備金制度為行業協會“牽頭”打國際官司提供了財力上的保障。如果沒有雄厚的資金實力,行業協會代表企業應訴反傾銷等國際貿易爭端也只能是“巧婦難為無米之炊”。將各企業提取的應訴準備金交由有關行業協會統籌管理,就是把一定時期分散的財力資源集中起來并形成應訴反傾銷的經費來源,這對于調動行業協會代表企業打國際官司的積極性具有重要意義。

  第三,出口產品應訴準備金制度為行業協會采取選擇性激勵方案創造了條件。選擇性激勵是指行業協會通過向其會員企業提供非集體性的私人產品,為會員企業帶來潛在或既得利益。非集體性的私人產品具有排他性,能為參與集體行動的會員企業提供一些福利,但會將不愿參與集體行動和分攤成本的“搭便車”企業排除在外。就應訴反傾銷的具體情況來說,行業協會應本著“誰應訴,誰受益”的原則,將應訴準備金撥付給應訴反傾銷的企業使用,以此鼓勵涉案企業都參與到反傾銷應訴中。這樣做的結果就會是:如果企業應訴,除了可能享受到較低的反傾銷稅率待遇外,還可以得到一筆數目可觀的應訴準備金,即使敗訴,應訴成本也會得到補償;如果企業不應訴,則只能獲得“搭便車”的好處或接受較高平均反傾銷稅率的處罰。

  應該指出,建立出口產品應訴準備金制度,是應對反傾銷對我國稅收、財務和會計改革的呼喚,是一項涉及面很廣的制度創新,其必要性和可行性以及許多具體問題如計算基數、提取比例、資金使用、監管辦法等都有待進一步研究、論證。

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